第四章 经营业务流程及其会计处理.ppt

第四章 经营业务流程及其会计处理,首先来回顾我们第一章的“会计对象”：,企业的资金运动,在此，着重以工业企业为例，说明工业企业资金运动的过程。供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 劳动资料的耗费（折旧） 活劳动的耗费（人员工资） 其它费用,,,,,,,,,,,,,,,企业的资金运动,在此，着重以工业企业为例，说明工业企业资金运动的过程。供应过程 生产过程 销售过程 货币资金 材料 在产品 产成品 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 劳动资料的耗费（折旧） 活劳动的耗费（人员工资） 其它费用,,,,,,,,,,,,,,,,,投 资,,,,筹资业务 投资业务 采购业务 制造业务 销售和财务分配业务,第四章 经营业务流程及其会计处理,,,第一节 筹资业务,,,,,,固定资产,工程物资,实收资本,长期借款,短期借款,应付债券,,,,,,,,银行存款,无形资产,存货,其他,涉及帐户,对应帐户,二、筹集资金的主要经济业务核算,一、 股东权益公司的性质 股票的种类 股票发行的会计处理,筹资业务背景专业知识介绍&会计处理方法,（一） 公司的性质,1、企业的组织形式 独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）,2、公司组织的性质 独立的法律主体（Legal entity） 有限责任（Limited liability） 股份自由转让（永续性） 易于筹资，增长潜力大 所有权和管理权分离 独立纳税主体（双重纳税） 政府管理严格 组织费用高，缺乏保密性,（二） 股票的种类,1、普通股（Common stock）的特征 股东大会上的表决权（Voting right） 分享公司利润权 优先认股权（Preemptive right） 剩余资产要求权(Claims for residual assets) 所有权的永久性,2、优先股（Preferred stock）的特征股利分配优先 剩余资产分配优先 无表决权或表决权受到限制 混合性证券 股利按固定百分比支付,账户：普通股、优先股1、股票的价值 面值（Par value） 账面价值（Book value） 市价（Market value） 清算价值（Liquidation value）,（三） 股票发行的会计处理,2、股票的发行 （1）按面值发行 借：现金 ×××贷：普通股 ×××（在我国为股本） （2）溢价发行 借：现金 ×××贷：普通股 ×××增收资本（普通股溢价） ×××（我国为资本公积）,3、优先股股票的发行 同普通股一样，但通过“优先股”账户4、股份的认购（Stock subscription）（1）填具认购书后 借：应收股份认购款 ×××贷：认购普通股 ×××增收资本 ×××,（2）收到认股款时 借：现金 ×××贷：应收股份认购款 ××× （3）收齐全部认股款时 借：认购普通股 ×××贷：普通股 ×××发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为递延费用，在5年内摊销,练习题： 某公司委托××证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已经存入银行。根据资料，进行会计处理。,二、应付债券 公司债券的概念 公司债券的种类 公司债券的内容 债券发行的会计处理 公司债券计息和折溢价的摊销,筹资业务背景专业知识介绍&会计处理方法,（一）公司债券简介 1、概念 公司债券（Bond，简称公司债）是债券发行公司对债券持有人承诺，到期偿还债券本金并定期支付固定利息的一种书面证明。其实质是一种长期的应付票据（有价证券）。 特点：购买人数众多，资金来源渠道分散，可以在证券市场上自由转让。,2、发行公司债券的目的1）筹集长期稳定资金 2）持股东对企业的控制权不受影响 3）减轻企业的税务负担 4）转移通货膨胀的风险,（二）公司债券的种类1、按发行方式分记名公司债（Registered bonds） 不记名公司债（Bearer bonds），又称息票债券（Coupon bonds）,3、按偿还方式分 定期偿还公司债（Term bonds） 分期偿还公司债（Serial bonds） 4、其他公司债 可转换债券（Convertible bonds） 可收兑债券（Callable bonds） 零息债券（Zero coupon bonds） 垃圾债券（Junk bonds）,（三）公司债券的内容 1、债券面值（Par value）也称为债券的到期值（Maturity value） 2、票面利率（Coupon interest rate）又称设定利率（Stated rate）、名义利率（Nominal interest rate）、固定利率、或息票利率等。 3、付息日（Interest date） 4、到期日（Maturity date）,当市场利率高于票面利率时，公司债将以低于面值的价格发行，称为“公司债券折价发行”，其发行价格低于面值的部分称为债券折价（Bond discount）债券折价的实质：是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用,当市场利率低于票面利率时，公司债将以高于面值的价格发行，称为“公司债券溢价发行”，其发行价格高于面值的部分，称为债券溢价（Bond premium）。债券溢价的实质：是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息，这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。,（四）公司债券发行的会计处理 1、帐户的设置 1）应付债券－债券面值：用于核算企业发行债券的面值的增减变动情况。 2）应付债券－债券折价：用于核算债券面值大于债券发行价格的差额，它是“应付债券”帐户的对销帐户。 3）应付债券－债券溢价：用于核算债券面值小于债券发行价格的差额，它是“应付债券”帐户的附加帐户。,1、公司债按面值发行 借：现 金 10 000 000贷：应付债券 10 000 0002、公司债折价发行 借：现 金 9 329 000应付债券－债券折价 671 000贷：应付债券－债券面值 10 000 0003、公司债溢价发行 借：现 金 10 735 900贷：应付债券－债券面值 10 000 000应付债券－债券溢价 735 900,,二、应付债券 公司债券的概念 公司债券的种类 公司债券的内容 债券发行的会计处理 公司债券计息和折溢价的摊销,筹资业务背景专业知识介绍&会计处理方法,（五）公司债券计息和折溢价的摊销（直线法）原理： 公司债折价和溢价是对债券整个存续期内利息费用的调整； 公司债折价和溢价逐期调整利息费用的处理程序，称为“摊销”。 折价逐期增加利息费用；溢价逐期扣除利息费用；,直线摊销法 也称平均法，将公司债券的折价或溢价在债券存续期内按总付息次数等额地摊销,1、折价摊销 上例：折价总额$671 000，5年共付息10次，每次付息时摊销额为：$671 000/10=$67 100每次付息时的分录： 借：财务费用 767 100贷：应付债券－应计利息 700 000应付债券－债券折价 67 100,2、溢价摊销 上例：溢价总额$735 900，5年共付息10次，每次付息时摊销额为：$735 900/10=$73 590 实际利息=700 000－73 590=$626 410每次付息时的分录： 借： 财务费用 626 410应付债券－债券溢价 73 590贷：应付债券－应计利息 700 000,练习题：,某企业2002年发行5年期的面值为400万元的债券，票面利率为年利率6％，企业按380万元的价格出售根据上述经济业务，进行企业的会计处理。,解答： 1.收到发行债券款时 借：银行存款 3800000应付债券——债券折价 200000贷：应付债券——债券面值 4000000 2.年末计提利息并摊消折价 借：财务费用 280000贷：应付债券——债券折价 40000——应计利息 240000,Notes： 需要注意的是，长期负债（包括长期债券和长期借款） ，利息都是应计入“应付债券”或者“长期借款”帐户下面。 However， 短期借款的利息是通过“预提费用”单独核算的。例题：公司2005年1月1日向工商银行借入6个月到期的短期借款200000元，年利息为12％，到期还本付息。则公司该如何进行会计记录？,解答： 1月：1/1： 借：银行存款 200000贷：短期借款 2000001/31：借：财务费用 2000 贷：预提费用 2000 2月、3月、4月、5月末的记录同1月31日 6月30日：归还利息：借：财务费用 2000预提费用 10000贷：银行存款 12000归还本金： 借：短期借款 200000贷：银行存款 200000,第二节 投资业务,投资（Investment） （通常有广义和狭义之分） ——广义的投资：是指企业对资金的投向及运用。 ——狭义的投资：是指公司在其经营的主要业务之外，以资金投放于有价证券或其他财产。有价证券（Marketable securities）：指由政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有权或债权的一种证明文件。,第二节 投资业务,Outline： 一、短期投资： 二、长期投资：1、长期债券投资2、长期股权投资,一、 短期投资,（一）短期投资的目的 短期投资是指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。 目的： 避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备来源 购入的有价证券易于出售，保持高度的变现力。,（二）短期投资的账务处理 1、短期投资的取得 按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等，但不包括已宣布发放但未收到的应收股利或利息1）购入股票借：短期投资—股票 ×××贷：现金 ×××若买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本应以买价扣除应收股利借：短期投资—股票 ×××应收股利 ×××贷：现金 ×××收到买价中的股利时借：现金 ×××贷：应收股利 ×××,2）购入债券 付息日购入 借：短期投资—债券 ×××贷：现金 ×××两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购入成本应以买价扣除应收利息 借：短期投资—债券 ×××应收利息 ×××贷：现金 ×××,2、短期投资的出售 售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息预先扣除，再与成本比较。 借：现金 ×××投资收益（投资损失） ×××贷：短期投资 ×××应收股利 ×××投资收益（投资利得） ×××,二 长期投资,（一）长期投资的目的 长期投资是指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券。 目的是出于经营和理财方面的需要 为未来扩展经营规模做准备 为未来特定用途的需要积累资金 影响或控制其他企业的业务,（二）长期债权投资1、债券投资的取得 按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等，但应扣除买价中含有的应计利息。 借：长期债权投资—债券投资 ×××应收利息 ×××贷：现金 ×××,2、取得利息收入 每期收到利息时，应摊销债券溢价或折价，以确定实际利息收入,计入“投资收益”； 可采用直线摊销法或实际利率摊销法； 随着折价（或溢价）的摊销，长期投资账户的账面价值逐渐增加（或减少），至到期日，长期投资账户的账面价值正好等于债券面值。,1）折价摊销 实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额 借：现金 ×××长期债权投资—债券投资（折价） ×××贷：投资收益—债券利息收入 ××× 2）溢价摊销 实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额 借：现金 ×××贷：投资收益—债券利息收入 ×××长期债权投资—债券投资（溢价）××× 3) 到期按面值收回债券投资 借：现金 ×××贷：长期债权投资—债券投资(面值) ×××,练习题：,难度指数★ ★ ★ ★： 大桥公司2002年4月1日，以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当前1月1日发行，票面利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券发生习惯税费共计16.5万元（假定达到重要水平）。该债券采用直线摊消法，则2002年，公司对该债券投资应确认的投资收益为（） A：27 B：31.5 C：45 D：60,,债券发行折溢价的会计处理图示(直线摊销法),,溢价发行,折价发行,面值,财务费用,N年期，票面利率i％ 面值P,,市场发行,,,,,,按计 息次 数平 摊： x/n,,,,,按计 息次 数平 摊： x/n,,按 面 值 和 票 面 利 率 计 息,,,,,,减少,增加,1）溢价发行： 借：财务费用 626 410应付债券－债券溢价 73 590贷：应付债券－应计利息 700 0002）折价发行： 借：财务费用 767 100贷：应付债券－应计利息 700 000应付债券－债券折价 67 100,,债券投资折溢价的会计处理图示(直线摊销法),,溢价买入,折价买入,面值,投资收益,N年期，票面利率i％ 面值P,,企业买入,,,,,,按计 息次 数平 摊： x/n,,,,,按计 息次 数平 摊： x/n,,按 面 值 和 票 面 利 率 计 息,,,,,,减少,增加,1）溢价摊销 借：现金 100贷：投资收益—债券利息收入 80长期债权投资—债券投资（溢价）202）折价摊销 借：现金 100长期债权投资—债券投资（折价） 20贷：投资收益—债券利息收入 120,三、长期股权投资（一）股票投资的取得 按取得成本入账 借：长期投资—股票 ×××贷：现金 ××× （二）股利收入的处理 按照是否对被投资公司具有影响能力区别两种方法：成本法和权益法。,,1、成本法（Cost method） 条件：投资权益少于被投资公司有表决权股份的20%时，不足以影响对方经营决策。 长期投资账户按取得成本反映 宣布或收到现金股利时，确认投资收益 借：应收股利（现金） ×××贷：投资收益—股利收入 ×××,,q×a％,12月31日 被投资企业会计报表的 所有者权益变化Q,4月5日开董事会， 决定将Q中的q分配给股东,,,2、权益法（Equity method） 条件：投资权益占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响。 根据被投资方的经营收益（亏损），按应享有的股东权益份额确认投资收益（损失），并调整长期投资账户的账面价值。 借：长期股权投资－损益调整 ××× 借：应收股利 ×××贷：投资收益—股利收入 ××× 贷：长期股权投资－损益调整 ××,Q×a％,12月31日 被投资企业会计报表的 所有者权益变化Q,,4月5日开董事会， 决定将Q中的q分配给股东,q×a％,有兴趣的同学可以课后参见： 1、《企业会计准则》，财政部 2、 《2006年注册会计师考试辅导教材》 3、财政部会计准则委员会http://www.casc.gov.cn/internet,报表粉饰的常用手法：,1、变更长期投资的核算方法 [案例]中海海盛1997年净利润5663万元，净资产收益率为12.46％（1996年为10.60％，1995年为15.90％）。1997年年报披露的会计报表附注有如下说明：“1997年内对被投资企业拥有实质性的控制权，因此改为按权益法核算投资收益。由于长期投资收益核算方法的改变，增加本年度净利润为542万元。”若扣除上述影响，公司1997年度净利润将在10％以下，丧失配股资格。,,2、利用长期投资过程中的资产评估，任意增减资产价值（以实物方式投资）：假设企业拟筹集资金2000万元，款项将从银行借入。企业如果目前的负债与所有者权益的比是5:1，则借款后将达到7:1。企业通过对外投资，即可使财务状况的外在表现得到改善。如该企业与某受资方签订一项投资协议，该企业作为投资方以固定资产一项和专有技术一项对外投资，投资作价4000万元。而实际上，投资方的固定资产账面净值为1000万元，专有技术并未入账。这就是说，企业通过此项投资，其长期投资价值为4000万元，固定资产减少1000万元，无形资产价值仍无变化。投资前后资产价值相差3000万元，3000万元增值将增加企业的资本公积。这样，投资后负债与所有者权益之比为5：4，筹款2000万元后，该比率为7：4，筹款后的比率仍比原报表的比率安全，企业可能因此而筹款成功。,练习题：,1、某股份有限公司于2000年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的债券，面值为100万元，票面利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采取直线摊消法。则2000年该债券的利息费用为（ ）万元 A：7.5 B: 9 C：10 D：12.52、某公司于2002年9月1日发行四年期5000万元的公司债券，实际收到发行款5800万元。该债券票面利率为12％，到期一次还本付息。则2003年公司对该债券确认的财务费用为（ ）万元 A：800 B: 600 C：400 D：200,筹资和投资的几个重要知识点：,1、在我国，股票有溢价发行和平价发行，溢价部分计入“资本公积”。 2、债券发行有溢价、平价和折价发行，应根据情况设置“应付债券－债券溢价”、 “应付债券－债券面值”、“应付债券－债券折价”。并按照债券期限，将溢价和折价部分进行摊销，以次调整“财务费用”。 3、债务分为短期和长期，其应付利息的处理方式不同。短期债计入“预提费用”，长期债计入长期债的子科目“－应计利息”。 4、投资成本按投资时候支付的各种费用和开支记录，但是不包括应收未收的利息或股利。 5、长期债券投资时候，可能溢价、平价或者折价买入。此时应设置相应的子科目来记录溢价、面值或折价。并将溢价和折价部分在剩余期限进行摊销，调整“投资收益”。 6、长期股权投资的处理方式分不同的情况，根据投资方对被投资企业是否拥有实质性的控制权，主要有成本法和权益法。,